前言：

产能指生产能力，也就是指在计划期内，企业参与生产的全部固定资产，在既定的组织技术条件下，所能生产的产品数量，或者能够处理的原材料数量。生产能力是反映企业所拥有的加工能力的一个技术参数，它也可以反映企业的生产规模。每位企业主管之所以十分关心生产能力，是因为他随时需要知道企业的生产能力能否与市场需求相适应。当需求旺盛时，他需要考虑如何增加生产能力，以满足需求的增长；当需求不足时，他需要考虑如何缩小规模，避免能力过剩，尽可能减少损失。

产能：是指单位工作时间内的良品的产出数。

工作时间：员工的实际的作业时间，由出勤时间减去相关活动产生的等待时间。

良品产出数：生产现场的产出必须一定要是良品才能作为产能计算的依据。

如太少的产能又不能满足顾客的订单需求，同时也会造成成本浪费。因此，生产能力是需要根据当期现实情况加以分析和平衡的。

生产能力是把握整个质与量的过程→其趋向分析为基本预计值和标准衡量值。生产能力（产能）包括最大产能和正常产能，其实际衡量和组合则为以下三种状态：

第一种是满负产能：这是生产设备在完全发挥的状态下的最大生产潜力。

第二种是计划产能：基于每周工作天数和每台机器排定及每班工作时数。

第三训是有效产能：以计划产能为基础减去机器维护及损耗的实际工时。

生产能力衡量，简单地说是生产设备在一定时间内（通常是每周或月）所能生产的产品数量。正常产能是过往生产设备的平均使用量，最大产能是生产设备所能最大程度产量，这是满负苻产量。它是一个理论参考值，是作为计划产能的参考。而作为计划产能是未有把相关主客观因素考虑在内工时计算。因此，标准衡量值也就是有效产能。它是使用机器和设备生产中，把维修、待料和生产过程返修的不良品等因素都考虑在内，从而作为考核生产部门的标准（业绩指标）基准。

其生产能力所体现的质与量过程和趋向性，正是不遗余力地贴近柔性管理，也就是在充分预估人、物、机、法、环各种情况下，获得生产计划与实际完成的调节、变通和灵活掌控。

第一点，该企业生产机台的制造流程和承受能力，主要是机台运转的满负荷。同时，要预留材料准备的前置时间，即从物控、采购和入仓的时间准备。

第二点，产品的总标准时间，每个制程的标准时间是有效产能标准和人力负荷能力；即依据计划产量、标准工时计算的总工时和人员数。

第三点，生产配置和环境场地和承载能力，当出现急单冲灯时，应在评估机台承受程度后运用分班制或加班方式，从人力上则考虑增加员工人数来提高机台使用率。

咸淡哥讨论：

南通星球石墨股份有限公司

公司简介：

公司是中国大型石墨化工设备研发生产基地，主营业务为石墨设备的研发、生产、销售及维保服务，主要产品为石墨合成炉、石墨换热器、石墨塔器等各型号石墨设备及相关配件，产品主要用途为化工生产中合成、换热等过程。公司产品主要原材料包括石墨方块、石墨圆块等石墨原材料，浸渍剂、五金件、密封件等辅件。公司在行业内的地位突出，先后被评为国家首批专精特新小巨人企业、国家知识产权示范企业、高新技术企业、国家火炬计划项目实施企业。此外，公司在多年的生产经营中积累了一批行业内的知名客户，包括中国中化集团有限公司、中国盐业集团有限公司及陕西北元化工集团股份有限公司等。

报告期内，公司主营业务收入占营业收入的比例分别为99.86%、99.87%及99.80%，公司的主营业务对公司的业绩贡献突出，体现公司依靠核心技术生产经

营。

报告期的主要财务数据和财务指标

话题：关于销售和客户

相关情况1：发行人无法精确计算公司的产能，因此未披露产能利用率，而发行人在统计产量及销量时以公司的主流产品为基准，按照规格型号设定折算比例后统一将其他产品折算为主流产品的台数按照规格型号设定折算比例后统一折算。

解释:

一、上述折算方法是否合理，部分产品产量、销量的折算比例差异较大的原因，是否导致单价和单位成本偏离实际情况，是否影响生产成本的核算

1、上述折算方法是否合理，部分产品产量、销量的折算比例差异较大的原因

发行人的产品系非标准产品，公司根据客户提出的定制化需求生产相应的规格型号的石墨设备。不同设备的价格差异较大，实际销售数量不具有可比性；相同设备因性能、材质等因素不同价格相应不同，因此需要采用一定的标准将产量及销量的信息进行折算。总体而言，若不考虑功能差异，合成炉及塔类设备的价格与直径成正向变动关系，换热器的价格与面积成正向变动关系。因此公司的合成炉销量以较为常规的直径1,毫米的为标准1台，换热器销量以常规的80平方米为标准1台，塔类销量以直径1,毫米的为标准1台进行折算。折算的过程考虑了规格型号的差异，与直接统计的销量相比，具有较强的可比性与合理性。

部分产品如换热器折算的产销量与实际的产销量存在较大的差异，主要原因为该部分产品的规格型号较为零散，种类较其他产品更多，不同规格型号的产品之间的差异较大，经折算后与实际的产销量之间存在一定的合理差异。

2、是否导致单价和单位成本偏离实际情况，是否影响生产成本的核算

公司产品的单价及单位成本以折算后的产销量为计算依据，报告期各期的折算标准保持统一，因此各年的数据具有可比性。因公司的折算过程可能存在误差，因此，公司产品的单价和单位成本与实际情况可能存在差异，但是该类差异总体上较为合理，与实际情况无重大的偏离。

公司生产成本的核算按照生产过程中实际耗用的物料、人工及制造费用进行归集，与折算的口径无关，因此上述折算方法不影响生产成本的核算。

二、产能利用率是否也可以采用规格型号等折算方法计算得出发行人的产品系非标准产品，产能情况无法准确获取，主要原因如下：

1、公司主要产品包括合成炉、换热器、塔类及相关配件，不同类型的产品适用的工况不同，相同产品的型号、工艺及材质等方面存在差别，公司需要根据客户的具体技术要求进行工艺生产，产品的差异化程度较大。

2、由于不同产品的材质和结构的复杂程度不同，尽管产品都经过大体一致的生产工序，但各自所占用的设备的数量及占用设备的时间差异较大，最终体现的产能存在差异。主要体现为：

（1）产品之间的重量存在较大差异，单件重量上合成炉与塔类及配件的差异较大，生产所需时间也不同；

（2）形状结构存在较大差异，公司产品主要根据客户要求进行工艺设计制造，客户要求的不同决定了即使产品用途、重量相似，其外观也存在较大差异。

（3）部分产品在浸渍等工艺环节的耗用时长不同，对产能的占用不同。上述产品占用的产能虽然总体上与规格大小呈正相关，但是产品形状、工况条件以及客户具体要求等方面的差异均导致不同的产能占用，不存在线性比例关系，无法采用规格型号等折算方法计算得出。

综合以上因素，公司的产能情况无法准确获取。

相关情况2：公司产品与服务的主要销售群体为各大化工公司。报告期内，公司按照合并口径计算的各年前五大客户有一定变化。

解释：

一、获取主要客户合同的方式，与主要客户的合作历史，主要客户在其行业地位情况，主要客户对供应商准入门槛的管理制度

报告期内，公司合并口径的主要客户如下：

（具体内容略）

二、主要客户变化的原因

1、年至年主要客户变动原因

年度，公司前五大客户中新增了陕西北元化工集团股份有限公司以及山西榆社化工股份有限公司，年的第一大及第二大客户未进入年前五大客户。

陕西北元化工集团股份有限公司以及山西榆社化工股份有限公司在年度均向公司批量采购了大额配件用于存量石墨设备的更新升级，因此上述两家客户成为公司年度前五大客户。年公司的销售收入总体上升，前五大客户合计占当期营业收入的比例较年有所上升，年第一大及第二大客户在年采购的金额没有明显上升，因此未能进入年前五大客户。

2、年至年主要客户变动原因

年度，公司前五大客户中新增了福建豪邦化工有限公司、沧州聚隆化工有限公司及宁夏金昱元化工集团有限公司，年的前五大客户陕西北元化工集团股份有限公司、山西榆社化工股份有限公司及内蒙古君正能源化工集团股份有限公司未能进入年度的前五大。

年度，福建豪邦化工有限公司因业务发展向发行人采购了超过1,万元的换热器使得公司对该客户当年度的收入上升；沧州聚隆化工有限公司及宁夏金昱元化工集团有限公司在年向公司批量采购了合成炉及配件等产品，采购的金额分别为2,.92万元及1,.71万元，成为公司年度的前五大客户。年度，陕西北元化工集团股份有限公司、山西榆社化工股份有限公司及内蒙古君正能源化工集团股份有限公司在年度向公司采购的石墨设备及配件能够满足正常的生产计划，因此在年度向公司采购的金额减少，未能成为公司的前五大客户，但仍然是公司长期合作的战略客户。

综合以上分析，公司主要客户的变动具有合理性。

三、向前五大客户销售的具体产品和服务情况，主要产品的更换周期，与部分客户持续稳定合作的原因

（一）报告期内，公司向前五大客户销售的具体产品和服务情况如下：

（具体内容略）

（二）主要产品的更换周期

报告期内，公司主要产品的更换周期情况如下：

（三）与部分客户持续稳定合作的原因

1、部分客户对安全生产的要求较高，保持设备供应商的稳定性

公司化工行业的客户对安全生产的要求较高，生产设备需要持续稳定的运行。该部分客户在选择某供应商后在设备运行情况良好的前提下一般会继续与设备供应商保持合作关系，以保证生产设备的平稳运行。因此，公司的设备在得到客户认可后会继续进入客户的采购名录，保持较为稳定的合作关系。

2、公司能够为客户提供持续的维护保养服务

除了销售石墨设备之外，公司还为客户提供各类型石墨设备的维护保养业务。公司维保服务已逐步形成规模，在保障公司售后服务能力、提升产品市场竞争优势的同时，已成为公司重要的盈利点。由于公司销售的主要石墨产品的定制化程度较高，且该类产品主要用于耐温耐压防腐蚀等关键流程，磨损程度较高，需要定期保养（清洗孔道或对石墨部件进行重新浸渍等），因此客户在产品发生故障或需要保养时，会优先选择公司为其提供维修及保养服务，公司的客户粘性较强，为双方的持续合作打下了坚实基础。

3、公司相关产品具有较强的市场竞争力

公司是中国大型石墨化工设备研发生产基地，截至年4月30日拥有项专利，其中发明专利36项。公司是国家知识产权示范企业，被国家工业和信息化部评为国家第一批专精特新小巨人企业，公司是江苏省防腐节能石墨设备工程技术研究中心、江苏省企业技术中心，荣获江苏省科学技术二等奖，多次荣获中国防腐蚀行业专利金奖。公司的产品具有较强的市场竞争力，其中合成炉相关技术被国家工业和信息化部编入《国家工业节能技术应用指南与案例（）》，保障了公司与客户之间的持续、稳定的合作关系。

四、截至年6月30日在手订单情况

截至年6月30日，公司在手订单情况如下：

总体而言，公司在手订单情况良好，业绩有较强的保障。

话题：关于期间费用

相关情况1：公司的销售费用占营业收入的比例分别为9.20%、9.95%及11.29%，公司的销售费用主要为运输费、差旅费、销售人员工资及业务招待费。其中，报告期内运输费用分别为1,.32万元、2,.90万元和3,.43万元，运输费占销售费用的比例超过50%，主要原因系公司主要客户集中在西北及华北地区，公司销售的主要产品需要在江苏南通以及客户所在地点之间进行远程运输，从而导致运费金额及占比总体较高。

解释：

一、产品运输的单价情况，运输费用与运输质量和运输距离的关系，运

输费用与公司产品销售是否匹配

1、产品运输的单价情况

报告期内，发行人与主要运输单位的运费定价标准具体如下（以下单价均为含税价格）

由上表可见，公司年度运费单价较以前年度有所上涨，主要原因系受油价及过路费上涨的影响，当期基础运输单价有所上调。在生产经营实践中，公司与具体运输单位主要根据上述定价标准，并结合实际运输情况，对具体运单价格进行调整，协商确定运输价格。

2、运输费用与运输质量和运输距离的关系

根据上述发行人运费定价标准可知，一般而言，公司报告期内的运费与当期发运货物的重量及运输距离总体呈正比关系，即运输重量越大、运输距离越远，运费就越高。同时，在具体运输实践中，货物加急、加宽以及加重等特殊因素，也会对运输费用产生一定影响。

3、运输费用与公司产品销售是否匹配

由于公司主要产品如合成炉、塔器以及成套设备的换热器及配件等设备产品运送到客户指定地点后，还需要进行安装、调试、验收完成后才能确认收入。因此，报告期内，发行人运输费用与当期货物发送（包括部分维保货物返厂运输等）具有更加对应的匹配关系，具体情况如下：

由上表可见，报告期内，发行人综合运费单价逐年提升。年度，公司综合运费单价较上年增长15.32%，主要系当期远距离运输订单占比增加所致，其中，公司当期基础定价在元/吨（含税）以上的订单金额（含税）占比为59.54%，较上一年度增长12.96%，此外，由于下游需求旺盛、大尺寸产品增加等原因，公司当期加急、加宽、加重等特殊情况订单占比增加，也导致了综合运费单价上升。年度，公司综合运费单价较上年增长14.71%，主要系受油价及过路费上涨的影响，当期基础运输单价有所上调所致，其中，公司当期基础定价在元/吨（含税）以上的订单金额（含税）占比为65.81%，较上一年度增长6.27%。

综上，报告期内，发行人运输费用与当期货物发送（包括部分维保货物返厂运输等）情况相匹配，符合公司实际经营情况。

二、年西北地区和华北地区收入未增长的情况下，运输费用大幅上升的原因

由以上分析可知，发行人年度运输费用大幅上升的原因主要包括：一方面，随着公司业务规模的不断扩大，需要运送的产品重量（包括部分维保货物返厂运输等）较年增加了18.89%；另一方面，受油价过路费上涨的影响，当期运费基础单价较年度有所增加，从而综合导致公司年度运输费用较上年度大幅上升。

三、运输是否均交由林森物流集团有限公司，林森物流集团有限公司的基本情况，与发行人是否存在关联关系或其他利益安排

1、运输是否均交由林森物流集团有限公司

报告期内，发行人与林森物流集团有限公司（以下简称“林森物流”）以及其他运输公司之间发生的运输费用具体情况如下：

由上表可见，报告期内，发行人并未将所有运输交由林森物流。根据中国物流与采购联合会公告的数据，林森物流年度物流业务收入达到,万元，为中国物流企业50强，在南通地区物流运输领域具有较强的市场竞争力。由于发行人地处江苏省南通市，公司所生产的大型石墨设备运输业务较多，且材具有脆性较高的特点，对货物装卸、运输管理（防止碰撞、震荡等）、后续业务服务等方面的要求较高，因而公司长期选择了实力较强的林森物流集团为公司提供货运业务服务。由于业务合作关系良好（自年合作以来保持合作关系），且公司加急、加宽、加重等特殊要求的订单较多，对运输供应商的配合程度要求较高，同时，也为了便于加强对物流供应商的服务监督，因此，公司报告期内运输订单主要交由林森物流进行运输具有合理性，符合公司实际经营情况要求。

2、林森物流集团有限公司的基本情况，与发行人是否存在关联关系或其他利益安排

经查询全国企业信用信息系统，实地走访林森物流并与其主要负责人访谈确认，林森物流的基本情况如下表所示：（具体情况略）

经核查，林森物流前身为南通交运物流集团，成立于上世纪五十年代初期，目前是一家集普货运输、危货运输、大件运输、甩挂运输、仓储配送、多式联运、无车承运、无船承运、供应链管理、驾驶培训等为一体的现代综合物流企业，注册资本规模较大。该公司与发行人及其控股股东、实际控制人、董监高等均不存在关联关系，也不存在其他利益安排。

四、业务招待费快速增长，且增速快于收入的原因

报告期内，发行人业务招待费以及主营业务收入情况具体如下：

由上表可见，报告期内，发行人业务招待费增速快于收入，但增长趋势保持一致。公司报告期内业务招待费快速增长，主要系经营规模扩大，客户数量不断增加，下游行业领域从集中在氯碱与农药行业向环氧氯丙烷以及医药等其他行业领域拓展所导致的。其中，公司年度业务招待费较年大幅增长，主要原因系当期为推广副产蒸汽压力达0.8MPa的合成炉、石墨反应釜等新产品以及进入新的下游领域，公司组织召开若干次推广会议，从而导致当期业务招待费金额大幅增长。

结论：

（1）报告期内，一般而言，公司报告期内的运费与当期发运货物的重量及运输距离总体呈正比关系，即运输重量越大、运输距离越远，运费就越高。同时，在具体运输实践中，货物加急、加宽以及加重等特殊因素，也会对运输费用产生一定影响。报告期内，发行人运输费用与当期货物发送（包括部分维保货物返厂运输等）情况相匹配，符合公司实际经营情况。

（2）发行人年度运输费用大幅上升的原因主要包括：一方面，随着公司业务规模的不断扩大，需要运送的产品重量（包括部分维保货物返厂运输等）较年增加了18.89%；另一方面，受油价过路费上涨的影响，当期运费基础单价较年度有所增加，从而综合导致公司年度运输费用较上年度大幅上升。

（3）报告期内，发行人并未将所有运输交由林森物流。林森物流与发行人及其控股股东、实际控制人、董监高等均不存在关联关系，也不存在其他利益安排。

（4）发行人报告期内业务招待费快速增长，主要系经营规模扩大，客户数量不断增加，以及下游行业领域从集中在氯碱与农药行业向环氧氯丙烷以及医药等其他行业领域拓展所导致的。

相关情况2：公司研发费用占营业收入的比例分别为4.15%、10.22%及5.22%。年度占比较高，主要原因系公司于年下半年对部分核心员工进行股权激励。报告期内，研发费用中的人工费及材料费金额增长较快，其中，

年人工费和材料费分别增长.99万元和.16万元，年人工费和材料费分别增长.87万元和.10万元。上述费用增长的主要原因系随着公司研发规模逐渐增长，研发过程中研发人员的工资水平增长、耗用的各类研发材料相应增加。

解释：

一、材料费金额较高，是否形成样机，样机相关的会计处理

发行人在研发过程中会形成相应样机，相关样机通常会用于进行强度、压力、

抗折、抗拉、抗弯以及各种工况条件下的极限试验，最终作为废品报废处理。又

由于发行人主要产品的定制化程度较高，下游客户工况条件、具体物料差异较大，

对产品的需求各不相同，大小尺寸各异，因此，研发形成的样机无法直接对外销

售。上述过程涉及的会计分录为：借：研发费用；贷：原材料或者银行存款。

二、研发材料领用归集是否准确，相关的内控制度如何执行

报告期内，发行人对研发领料进行规范的制度主要有《研发投入核算管理规

定》、《仓库管理制度》及《会计核算制度》，公司具体执行情况如下：

1、对于日常的研发领料，由研发部门相关人员填制《领料申请单》交由研

发部门相关负责人审核；

2、《领料申请单》经相关负责人审核无误签字后交由仓库，经仓库确认后，库管员在系统中按《领料申请单》制定《领料单》并安排材料出库，领料人员核查无误后在领料单上签字确认，同时仓库管理员更新物料记录卡和在ERP系统中确认。

3、相关单据流转至财务部后，财务人员及时进行账务处理。

公司根据相关的内控制度，严格把控物料领用及发出环节，对于领取用于研

发项目的材料，能够及时计入各项目的研发费用中，研发材料领用归集准确。

三、研发人员是否同时从事客户项目的前期设计工作，相关成本与费用

如何准确区分

报告期内，公司主要产品项目所涉及的前期设计工作，主要包括工艺设计以及设备结构设计两个部分。其中，工艺设计主要为装置系统构成设计，主要由工程部设计人员完成，该部分员工不属于研发人员，相关薪酬计入生产成本。设备结构设计主要为设备技术参数设计，主要由技术部设计人员完成，该部分员工也不属于研发人员，相关薪酬计入生产成本。因此，报告期内，发行人不存在研发人员同时从事客户项目的前期设计工作的情况，相关成本与费用的会计处理符合企业会计准则要求。

四、研发人员的薪酬水平，是否具有竞争力

1、同行业研发人员薪酬比较

年至年，发行人以及同行业可比公司研发费用中职工薪酬情况如下：

为便于比较，现将报告期内发行人及同行业可比上市公司研发人员薪酬情况汇总如下：

由上表可见，报告期内，发行人研发人员平均薪酬总体高于同行业可比上市公司的平均水平，因此，发行人研发人员薪酬水平具有较强的市场竞争力。报告期内，发行人研发人员平均薪酬逐年上升主要原因系公司自成立以来一直高度重视自主研发能力，随着公司业务及利润规模的不断扩大，研发投入持续增加所致。

此外，公司于年下半年对部分核心员工进行股权激励，公司依据被激励对象的所属部门及职能，将对应的股份支付费用分别计入相应费用及生产成本中，其中，公司将激励对象为研发人员的相关股份支付费用计入研发费用，合计金额为2,.03万元，如综合考虑上述股权激励影响，发行人研发人员薪酬水平将更加具有竞争优势。

2、同地区同行业研发人员薪酬比较

年至年，发行人研发人员人均薪酬水平与同地区（江苏省）同行业（制造业）在岗职工平均收入情况如下：

年与年，发行人研发人员人均薪酬水平均高于当地同行业在岗职工平均收入水平，且发行人报告期内研发人员人均薪酬水平呈逐年增长趋势。发行人研发人员较高的薪酬水平有利于增强发行人在同地区同行业的市场竞争力。

综上，报告期内，发行人研发人员的薪酬水平具有市场竞争力。

五、报告期内，发行人主要研发项目与公司的产品及业务紧密相关，公司在该类研发项目上具有一定的技术及生产等方面的基础。公司通常在年初对拟需要研发的项目进行评审立项及规划，明确研发项目的责任人全程把控项目的质量及周期，在年末完成项目的结项并对研发的结果进行评估，研发周期通常在1年以内，符合公司的研发特征。公司主要的研发项目属于核心技术，相关研发项目的成果、经济效益及与核心技术的对应情况如下：

（具体内容略）

六、报告期内，发行人研发费用与纳税申报时加计扣除的研发费用存在少量差异，具体差异的原因如下：

报告期内，发行人上述研发费用与纳税申报时加计扣除的研发费用的差异较小，且具有合理性。根据发行人当地税务机关出具的相关证明，报告期内公司按时申报和缴纳各类税金，不存在违反相关法律规定受到行政处罚的情况。

结论：

（1）报告期内，发行人研发形成的样机主要用于极限试验，最终均作为废品报废处理。

（2）报告期内，发行人建立了完善的研发领料相关内部控制制度，且执行有效；发行人各研发项目的材料领用归集准确。

（3）报告期内，发行人不存在研发人员同时从事客户项目的前期设计工作的情况，相关成本与费用的会计处理符合企业会计准则要求。

（4）报告期内，发行人研发人员的薪酬水平具有市场竞争力。

（5）发行人主要研发项目研发周期在1年以内，符合公司研发特征。研发成果属于发行人的核心技术，具有较好的经济效益。

（6）报告期内，发行人研发费用与纳税申报时加计扣除的研发费用的差异较小，且具有合理性。

话题：关于应收票据

相关情况：公司应收票据账面价值分别为5,.40万元、4,.75万元和6,.07万元，主要为银行承兑汇票。年末在“应收款项融资”项目列报的应收票据账面价值为1,.53万元。截至年12月31日，公司持有宝塔石化集团财务有限公司开立的银行承兑汇票账面余额分别为50.00万元，由于承兑机构财务状况明显恶化，票据已到期无法承兑，按照预期信用损失率%计提了坏账准备。此外，报告期各期末，其他流动资产中已背书未到期不能终止确认的应收票据余额分别为5,.93万元、10,.70万元和10,.05万元，与其他流动负债金额一致。

解释：

一、报告期各期票据余额中背书及贴现的金额、未背书和贴现的票据金额及占比等

报告期各期末，公司已经背书或贴现的票据，符合终止确认条件的，不在票据余额中反映，同时公司不存在已贴现未到期不能终止确认的应收票据。

因此，报告期各期末，根据票据所有权上的主要风险和报酬的转移情况，公司票据余额由以下三部分构成：1、报表科目的应收票据余额；2、报表科目应收款项融资中的应收票据余额；3、其他流动资产中已背书未到期不能终止确认的应收票据余额。具体构成及占比情况如下：

报告期各期末，公司上述应收票据余额中，已背书未到期不能终止确认的应收票据金额及占比较高，主要系公司在收到票据后及时通过背书转让的方式用于对外支付货款所致。

二、对未终止确认的票据的会计处理方式是否符合企业会计准则等的规定，是否存在应收票据无法贴现、承兑或无法到期收回而转为应收账款的情形

1、对未终止确认的票据的会计处理方式是否符合企业会计准则等的规定

（1）关于“票据终止确认”的相关规定

《企业会计准则第23号——金融资产转移》（年修订）第五条规定：“金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。（二）该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定。”

《企业会计准则第23号——金融资产转移》（年修订）第七条规定：“企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处理：

（一）企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。

（二）企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。

（三）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的［即除本条（一）、（二）之外的其他情形］，应当根据其是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理：

1.企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。

2.企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债。

继续涉入被转移金融资产的程度，是指企业承担的被转移金融资产价值变动风险或报酬的程度。”

《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南（年修订）指出：“关于这里所指的‘几乎所有风险和报酬’，企业应当根据金融资产的具体特征作出判断。需要考虑的风险类型通常包括利率风险、信用风险、外汇风险、逾期未付风险、提前偿付风险（或报酬）、权益价格风险等。”

《企业会计准则第23号——金融资产转移》第十七条规定：“企业保留了被转移金融资产所有权上几乎所有风险和报酬而不满足终止确认条件的，应当继续确认被转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。”

参考《上市公司执行企业会计准则案例解析（）》的相关解析，在判断承兑汇票贴现是否将所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应注意承兑汇票的风险不仅包括信用风险，还应综合考虑其他风险，如利率风险、延期付款风险及外汇风险等。我国票据法规定：“汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对背书人、出票人以及汇票的其他债务人行使追索权”。因此，无论是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，票据贴现或背书后，其所有权相关的信用风险及延期付款风险并没有转移给银行或被背书人。根据信用风险及延期付款风险的大小，可将应收票据分为两类：一类是由信用等级较高的银行承兑的汇票，其信用风险和延期付款风险很小，相关的主要风险是利率风险；另一类是由信用等级不高的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，此类票据的主要风险为信用风险和延期付款风险。

（2）发行人对未终止确认的票据的会计处理方式符合企业会计准则等的规定

报告期内，公司根据《企业会计准则》规定并参考《上市公司执行企业会计准则案例解析（）》的相关解析，企业票据背书或贴现应根据票据承兑方（出票人）的情况进行判断：对于信用等级较高的银行承兑的汇票可以认为相关资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移，应当终止确认应收票据；信用等级较低的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票应当继续确认应收票据。

公司根据近期公开信息披露的票据违约情况、《中国银保监会办公厅关于进一步加强企业集团财务公司票据业务监管的通知》（银保监办发[]号）并参考《上市公司执行企业会计准则案例解析（）》等，遵照谨慎性原则对承兑人的信用等级进行了划分，具体如下表所示：

上述6家大型商业银行和9家上市股份制商业银行的信用良好，拥有国资背景或为上市银行，资金实力雄厚，经营情况良好，根据年银行主体评级情况，上述银行的主体评级均达到AAA级且未来展望稳定，同时公开信息未发现曾出现票据违约到期无法兑付的负面新闻。因此，公司将其划分为信用等级较高银行。

基于此，公司根据上述规定，基于审慎性原则，对已背书或已贴现未到期的票据会计处理方法为：由信用等级较高银行承兑的银行承兑汇票在背书或贴现时终止确认，由信用等级一般银行承兑的银行承兑汇票以及商业承兑汇票在背书或贴现时继续确认，待到期兑付后终止确认。具体会计处理情况如下：

综上所述，发行人对未终止确认的票据的会计处理方式符合企业会计准则等相关规定。

2、是否存在应收票据无法贴现、承兑或无法到期收回而转为应收账款的情形

报告期内，公司银行承兑汇票及商业承兑汇票的明细变动情况如下：

（1）银行承兑汇票

报告期各期末，公司银行承兑汇票期末余额分别为5,.88万元、4,.98万元及8,.33万元（年末包括应收款项融资中的银行承兑汇票期末余额1,.53万元），具体变动情况如下表所示：

（2）商业承兑汇票

报告期各期末，公司商业承兑汇票期末余额分别为90.03万元、.18万元及.76万元，具体变动情况如下表所示：

报告期内，除宝塔石化集团财务有限公司开立的承兑汇票，由于该承兑机构财务状况明显恶化，票据已到期无法承兑外，发行人应收票据的结算流转情况比较正常，不存在应收票据无法贴现、承兑或无法到期收回而转为应收账款的情形。

（三）减值准备是否充分计提，未来是否仍可能存在票据到期无法承兑的情况

1、报告期各期末，应收票据的减值准备计提情况

报告期内，公司应收票据的减值准备计提情况如下：

报告期内，公司持有的银行承兑汇票兑付情况正常，未发生过到期无法兑付的情形，且银行承兑汇票拥有银行信用担保，信用风险和延期付款风险等违约风险均较低。因而，报告期各期末，公司银行承兑汇票不存在减值迹象，计提减值准备。同时，截至年末，公司在“应收款项融资”项目中列报的“应收票据”账面价值1,.53万元，均为信用等级较高银行承兑的银行承兑汇票，因不存在减值迹象，亦未计提减值准备。

同时，公司基于审慎性原则，按照应收票据坏账准备的计提政策对商业承兑汇票合理计提了相应比例的坏账准备。报告期各期末，公司商业承兑汇票的主要构成及减值情况如下表所示：

（具体内容略）

报告期各期末，公司所持有的商业承兑汇票中，除宝塔石化集团财务有限公司开立的承兑汇票，由于该承兑机构财务状况明显恶化，票据已到期无法承兑，公司按照预期信用损失率%计提了坏账准备以外，其余商业承兑汇票目前的承兑履约情况良好，公司按照相应的坏账计提比例合理计提了坏账准备。

综合来看，公司各期末应收票据主要为银行承兑汇票，商业承兑汇票的各期末余额分别为90.03万元、.18万元及.76万元，整体金额较小，公司已经合理计提了坏账准备，计提充分，且商业承兑汇票的坏账准备计提不会对公司的经营成果和财务状况构成重大影响。

2、未来是否仍可能存在票据到期无法承兑的情况

截至报告期末，公司应收票据余额（包括应收款项融资中的应收票据）为

8,.09万元，其中商业承兑汇票余额.76万元，占比2.39%，除此以外均为银行承兑汇票。

根据公司历年来的经营实际，银行承兑汇票未发生过到期无法兑付的情况，并且截至本问询函回复签署日，公司年末的银行承兑汇票（不含信用等级一般未终止确认的金额）除贴现、背书以外，均已到期承兑，信用等级一般未终止确认的商业汇票期后已到期比例为%。相较而言，商业承兑汇票的余额及占比较小，除宝塔石化集团财务有限公司开立的承兑汇票已到期无法承兑以外，其余商业承兑汇票目前的承兑情况良好，未来公司不存在大额应收票据到期无法承兑的情况。

结论：

（1）报告期各期末，发行人基于审慎性原则，按照应收票据坏账准备的计提政策对承兑汇票合理计提了相应比例的坏账准备，减值准备计提充分；

（2）报告内，发行人取得的应收票据均基于真实的销售业务，发行人开具的应付票据的收款人或被背书人均为发行人的供应商，不存在开具无真实交易背景的票据的情形以及票据背书、承兑等使用情况符合《票据法》等相关法律法规。

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